La méthode ABC

Calculer un coût complet, c'est rapporter à un produit la totalité des charges qu'il a engendrées. L'opération paraît simple ; elle ne l'est plus dès que les charges indirectes — celles qui concernent plusieurs produits à la fois — deviennent prépondérantes. Comment, alors, savoir quelle part de la maintenance, de la logistique ou du contrôle qualité revient réellement à tel produit plutôt qu'à tel autre ?

La méthode des centres d'analyse répond à cette question par des unités d'œuvre, souvent volumiques (heures-machine, quantités produites). Or, dans une entreprise qui fabrique à la fois des grandes séries standard et des petites séries personnalisées, cette clé unique fausse les coûts : elle fait porter aux gros volumes des charges qui, en réalité, sont causées par la complexité des petites séries. C'est pour corriger cette distorsion que la méthode ABC (Activity-Based Costing) a été conçue aux États-Unis dans les années 1980 (Kaplan, Cooper, Porter), puis diffusée en France par Pierre Mévellec.

Conformément à l'esprit du programme réformé, ce chapitre n'aborde pas l'ABC comme une simple recette de calcul. Il l'étudie selon quatre dimensions : comprendre pourquoi elle existe (Partie 1), savoir la calculer (Partie 2), interpréter ses résultats pour piloter (Partie 3) et la critiquer pour choisir la bonne méthode selon le contexte (Partie 4).

Méca-Précision (pièces mécaniques) fabrique deux pièces, l'une en série longue, l'autre en série courte. La pièce A, fabriquée en série longue, est vendue 90 € ; son coût variable unitaire est de 38 €.

Pour monter en gamme, Méca-Précision a lancé une pièce premium personnalisable, la pièce B, vendue 180 €, fabriquée en petites séries à la demande. Le contrôleur de gestion s'interroge : la comptabilité actuelle, en centres d'analyse avec une unité d'œuvre unique (l'heure-machine), montre que les deux pièces sont rentables. Pourtant, la trésorerie se dégrade depuis le lancement de la pièce B. Le dirigeant demande une analyse en coûts à base d'activités.

Cas d’étude. Nous suivrons ce cas tout au long du chapitre : analyse du modèle actuel (Partie 1), calcul ABC complet (Partie 2), interprétation pour la décision (Partie 3) et comparaison critique des deux méthodes (Partie 4).